【金融・企業法務】 計算書類・財務諸表の意義と作成過程

　
　月刊監査役９月号連載中「基礎から学ぶ企業会計と監査」では、第２回「計算書類・財務諸表の意義と作成過程」が紹介されていました。

１．決算書の作成過程

（１）取引の整理

　企業が行う全ての取引を複式簿記に基づく一定のルールにより記録しておくことで、５つの要素（資産、負債、純資産、収益、費用）が示す内容が一義的に決定され、決算書の作成につながっていきます。

（２）仕訳と勘定科目

　実際の仕訳は、資産や負債などの要素を具体的かつ詳細に分類した項目名を用いることで行われます。企業は日々膨大な数の取引を行っていますが、原則として取引ごとに仕訳を記録していく必要があります。仕訳を記録しておく帳簿のことを仕訳帳といいます。

（３）総勘定元帳

　仕訳に基づく記録を勘定科目を単位とする記録に変換するための作業を転記といい、この結果作成される帳簿を総勘定元帳といいます。　

（４）帳簿の種類

　帳簿は、大きく主要簿と補助簿の２種類に分かれます。主要簿とは、仕訳帳と総勘定元帳のことをいい、決算書（貸借対照表、損益計算書）を作成するために必要不可欠であり、全ての企業に必要な帳簿をいいます。

　補助簿とは、主要簿では不十分な記録を補うための帳簿で、どのような補助簿を備えるかは、それぞれの企業の業態や組織体制等によって異なります。補助簿には、現金出納帳、預金出納帳、仕入帳、売上帳、得意先元帳、仕入先元帳、商品有高帳があります。

（５）試算表

　試算表は、仕訳帳から総勘定元帳への転記の正確性を確認するために作成されます。

（６）決算修正処理

　決算書を作成する前に、期中に行われた記録を補正したり、期中処理では処理を省略していた項目を計上する、といった作業が必要になります。この調整を決算修正処理といい、このために行われる仕訳が決算修正仕訳です。

（７）決算書作成

　決算修正仕訳を反映した決算修正後残高試算表から、決算書を作成します。貸借対照表は決算修正後残高試算表のうち、資産・負債・純資産に分類される勘定科目の残高から作成されます。損益計算書は、収益・費用に分類される各勘定科目の残高から作成されます。

（８）会計システムの利用

２．決算書の種類とその意義

（１）貸借対照表

　企業がどのような種類の元手（負債または資本）で事業を行っており、決算日現在にその元手がどのような財産（資産）に変わっているのかを対照的に示すものです。

（２）損益計算書

　その企業が一会計期間にどれだけの利益をあげたのかを示す報告書です。

（３）株主資本等変動計算書（平成１８年会社法改正）

　貸借対照表の純資産の部の一会計期間における変動原因を表示する報告書です。会社法の改正に伴い、株式会社は、株主総会又は取締役会の決議により、剰余金の配当をいつでも決定でき、また、株主資本の計数がいつでも変動させることができることとされたことに基づくものです。

（４）キャッシュ・フロー計算書

　企業の一会計期間における資金（現金及び現金同等物）の増減を、営業活動、投資活動、財務活動の活動区分別に表示する財務諸表です。上場企業には作成が義務付けられています。

３．決算書の承認・公表プロセス

(1)　計算書類等の承認・公表プロセス

（2） 有価証券報告書の承認・公表プロセス

　※「月刊監査役」は毎月１回日本監査役協会から発行されている専門誌です。少なくとも、上場会社、或いはIPOを考えている企業の監査役の方は必読書だと思います。

※写真は、横須賀の戦艦三笠において